Na podstawie art. 111 ust. 7
pkt 1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm. 2)) zarządza się, co następuje:
§ 1. Rozporządzenie określa:
1) zwolnienia na czas
określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku
ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas
rejestrujących, zwanego dalej "ewidencjonowaniem";
2) sposób, warunki i tryb
odliczania od podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4
i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
"ustawą", oraz przypadki, warunki i tryb zwrotu kwot, o których mowa
w art. 111 ust. 6 ustawy, przez podatnika, oraz inne przypadki naruszenia
warunków związanych z jej odliczeniem (zwrotem), powodujące konieczność
dokonania przez podatnika zwrotu tych kwot.
§ 2. Zwalnia się z obowiązku
ewidencjonowania:
1) do dnia 31 grudnia 2006
r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia;
2) do dnia 31 sierpnia 2006
r. – czynności objęte do dnia 31 marca 2006 r. zwolnieniem od ewidencjonowania
wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia
2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706, z 2005 r. Nr
242, poz. 2043 oraz z 2006 r. Nr 28, poz. 204), nie
wymienione w załączniku do niniejszego rozporządzenia.
§ 3. 1. Do dnia 31 grudnia
2006 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:
1) podatników dokonujących sprzedaży
towarów i usług wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w
poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach
ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był wyższy
niż 70 %;
2) podatników opłacających
zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej w zakresie
działalności wymienionej:
a) w części I w lp. 1, 10, 12, 26, 31-34, 40-45, 47-50, 54, 58, 65,
74, 77, 78, 84, 92-95, w części V w lp. 3, 4 - usługi w zakresie transportu
osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich, w części VII w lp. 1-2, w
części X i XI załącznika nr 3 do ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.3)), wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z
wyjątkiem małżonka,
b) w części I w lp. 2, 7, 28, 35-39, 60-64, 79 i w części VIII
załącznika nr 3 do ustawy, o której mowa w lit. a - jeżeli wcześniej nie
powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania;
3) podatników, u których
kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie
przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40000 zł i jeżeli wcześniej nie
powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania;
4) podatników
rozpoczynających sprzedaż po dniu 31 grudnia 2005 r., o której mowa w poz. 1 -
39 załącznika do rozporządzenia, w przypadkach gdy
przewidywany przez podatnika udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach
ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy planowanych
do zrealizowania do końca 2006 r. – będzie wyższy niż 70%.
2. Zwolnienie, o którym mowa
w ust. 1 pkt 1, traci moc z dniem 1 września 2006 r.,
jeżeli w okresie pierwszego półrocza 2006 r. udział
obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w
poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem z działalności
wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70 %.
3. Zwolnienie, o którym mowa
w ust. 1 pkt 4, traci moc po upływie dwóch miesięcy:
1) licząc od pierwszego dnia
miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie, w którym udział obrotów
ze sprzedaży zwolnionej od obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-39
załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem, z działalności określonej w
art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70 % - w przypadku podatników
rozpoczynających działalność w pierwszym półroczu 2006 r.;
2) licząc od dnia 31 grudnia
2006 r. - w przypadku podatników rozpoczynających działalność w drugim półroczu
2006 r., u których udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej od obowiązku
ewidencjonowania wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w
obrotach ogółem, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy będzie do końca
2006 r. równy lub niższy niż 70 %.
4. Podatnicy, o których mowa
w ust. 1 pkt 2, w przypadku:
1) zrzeczenia się
zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty
podatkowej albo utraty prawa do rozliczania podatku dochodowego w tej formie,
lub
2) niedotrzymania warunku
zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a -
tracą prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania po upływie dwóch
miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
którym nastąpiły te zdarzenia, nie wcześniej jednak niż z chwilą przekroczenia
w 2006 r. obrotów w wysokości 40000 zł - z działalności, o której mowa w art.
111 ust. 1 ustawy.
5. Zwolnienie, o którym mowa
w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy,
licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
nastąpiło w trakcie 2006 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40000 zł, z
działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
6. Do dnia 31 grudnia 2006
r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania również podatników rozpoczynających
sprzedaż w 2006 r. z tym, że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w
wysokości 20000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy,
zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty. 7. Zwolnień, o których
mowa w § 3 ust. 1 , nie stosuje się do:
1) podatników, którzy przed
dniem 31 marca 2006 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku
ewidencjonowania zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem wejścia w
życie niniejszego rozporządzenia;
2) podatników, w odniesieniu do których przepisy obowiązujące przed dniem
wejścia w życie niniejszego rozporządzenia przewidywały powstanie obowiązku
oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po dniu 31 marca 2006 r., w
związku z zaistniałymi do dnia 31 marca 2006 r. okolicznościami powodującymi
utratę prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami termin zakończenia
zwolnienia na dzień 31 marca 2006 r.; przepis ten nie dotyczy podatników
spełniających warunki do zastosowania zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 4.
§ 4. Zwolnień od obowiązku
ewidencjonowania, o których mowa w § 2 oraz § 3, nie stosuje się bez względu na
wysokość osiąganych obrotów:
1) do podatników
prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego;
2) przy świadczeniu usług
przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji,
z wyjątkiem przewozów, o których mowa w poz. 6 i 7 załącznika do
rozporządzenia;
3) przy świadczeniu usług
przewozu osób i ładunków taksówkami;
4) przy dostawie: silników
spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach
mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów
mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części
i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3);
5) przy dostawie:
a) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z
wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części
do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten, (ex PKWiU 32),
b) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do
sprzętu i wyposażenia fotograficznego, (ex PKWiU 33.40.3);
6) przy dostawie wyrobów z
metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może
korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy;
7) przy dostawie nagranych,
z zapisanymi danymi, lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w
tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD,
kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart
pamięci, kartridży.
§ 5. Podatnicy, o których
mowa w art. 111 ust. 5 ustawy, osiągnięty obrót ewidencjonują jako obrót
zwolniony od podatku.
§ 6. 1. W terminach
wynikających z § 2, § 3 ust. 2 - 6 oraz § 4 podatnicy są obowiązani rozpocząć
ewidencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w
zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestrujących, która
zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy została zgłoszona przez podatnika do
naczelnika właściwego urzędu skarbowego do prowadzenia ewidencji we wszystkich
miejscach prowadzenia sprzedaży, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Od
pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zastosować
do ewidencjonowania kolejne kasy rejestrujące, w liczbie nie mniejszej niż
liczba kas rejestrujących przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu
ewidencjonowania wynikająca z dokonanego przez podatnika zgłoszenia.
2. Rozpoczęcie
ewidencjonowania, na zasadach określonych w ust. 1, przedłuża odpowiednio okres
zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania w części dotyczącej obrotów
realizowanych na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być
prowadzone w kolejnych miesiącach.
§ 7. 1. Odliczenie, o którym
mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwane dalej "odliczeniem", może być
dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym
rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W
przypadku podatników, rozliczających się za okresy kwartalne zgodnie z art. 99
ust. 2 i 3 ustawy, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w
którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały.
Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności
za kasę rejestrującą.
2. Kwota dokonanego w danym
okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu nabycia kas rejestrujących, nie
może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem
naliczonym, o których mowa w art. 86 ustawy. W przypadku gdy
kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w
danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej
wcześniej kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, z tym że w danym
okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:
1) 25 % kwoty przysługującej
podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik
składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
2) 50 % kwoty określonej w pkt 1 - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy
kwartalne.
§ 8. 1. Dokonanie odliczenia
następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do naczelnika właściwego
urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego
zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu
(adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W
przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę
rejestrującą, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o
miejscu instalacji kasy rejestrującej zgodnie z przepisami dotyczącymi
kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące,
oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało
złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania.
2. Odliczenia mogą dokonać
podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących
ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone
w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą
odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez
podatników.
3. Przepisy § 7 ust. 1 i § 8
ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w stosunku do podatników wymienionych w art.
114 ustawy.
§ 9. 1. Podatnicy wykonujący
wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług lub zwolnione od
tego podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, którzy:
1) rozpoczęli
ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującym ich terminie,
2) dokonali zgłoszenia, o
którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich
używania,
3) złożyli zawiadomienie o
miejscu instalacji kasy rejestrującej wymagane na podstawie przepisów
dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy
rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników - mogą
otrzymać zwrot kwot, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy.
2. Zwrot kwot, o których
mowa w art. 111 ust. 5 ustawy, jest dokonywany na wniosek podatnika składany do
naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Wniosek powinien zawierać: imię i
nazwisko lub nazwę firmy, dane adresowe oraz numer identyfikacji podatkowej, a
w przypadku podatników świadczących usługi przewozów osób i ładunków taksówkami
osobowymi i bagażowymi - dodatkowo informację o numerze licencji na wykonywanie
transportu drogowego taksówką oraz numerze rejestracyjnym i bocznym taksówki, w
której zainstalowano kasę rejestrującą.
3. Do wniosku, o którym mowa
w ust. 2, należy dołączyć:
1) dane określające imię i
nazwisko lub nazwę podmiotu świadczącego usługi serwisowe, który dokonał
fiskalizacji kasy rejestrującej;
2) oryginał faktury
potwierdzającej zakup kasy rejestrującej wraz z dowodem zapłaty całej
należności za kasę rejestrującą;
3) informacje o numerze
rachunku bankowego, na który należy dokonać zwrotu;
4) fotokopię świadectwa
przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru współpracującego z kasą o
przeznaczeniu specjalnym służącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych
usług, w tym również zintegrowanego w jednej obudowie z kasą - w przypadku
podatników świadczących usługi przewozu osób i ładunków taksówkami osobowymi i
bagażowymi.
4. Przepis § 8 ust. 1 zdanie
drugie stosuje się odpowiednio.
§ 10. Odliczenia i zwroty, o
których mowa w § 7-9, dotyczą również zakupu kas zintegrowanych w jednej
obudowie z taksometrem, które spełniają wymogi określone w przepisach
dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy
rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.
§ 11. 1. Podatnicy są
obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup
kas rejestrujących w przypadkach określonych w art. 111 ust. 6 ustawy oraz
dodatkowo, gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:
1) zaprzestaną działalności;
2) nastąpi otwarcie
likwidacji;
3) zostanie ogłoszona
upadłość;
4) nastąpi sprzedaż
przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału);
5) dokonają odliczenia z
naruszeniem warunków, o których mowa w § 7 i 8.
2. Obowiązek zwrotu
odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących
dotyczy tylko tych kas, których dotyczą zdarzenia wymienione w ust. 1.
3. Obowiązek, o którym mowa
w ust. 2, powstaje z upływem ostatniego dnia miesiąca lub kwartału, w którym
powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.
4. Obowiązki określone w
ust. 2 i 3 należy spełnić nie później niż w terminie rozliczenia podatku od
towarów i usług za ten miesiąc lub kwartał, a w przypadku podatników, o których
mowa w art. 111 ust. 5 ustawy - nie później niż do końca miesiąca następującego
po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.
§ 12. Do podatników, o
których mowa w § 3 ust. 7, stosuje się terminy rozpoczęcia ewidencjonowania
określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004
r. w sprawie kas rejestrujących.
§ 13. Rozporządzenie wchodzi
w życie z dniem 1 kwietnia 2006 r.4) z wyjątkiem przepisu § 4 pkt 4 - 7, który wchodzi w życie z dniem 1 września 2006 r.
MINISTER FINANSÓW
1) Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse
publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2
rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 31 października 2005 r. w sprawie
szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. Nr 220, poz. 1887).
2) Zmiany wymienionej ustawy
zostały ogłoszone w Dz. U. z 2005 r. Nr 14, poz. 113,
Nr 90, poz. 756, Nr 143, poz. 1199 i Nr 179, poz. 1484.
3) Zmiany wymienionej ustawy zostały
ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 i Nr
122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz. 1363 i
1369 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169, poz. 1384, Nr
172, poz. 1412 i Nr 200, poz. 1679, z 2003 r. Nr 45, poz. 391, Nr 96, poz. 874,
Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302 i Nr 202, poz. 1958, z 2004 r. Nr 210,
poz. 2135 i Nr 263, poz. 2619 oraz z 2005 r. Nr 143, poz. 1199, Nr 164, poz.
1366 i Nr 169, poz. 1420.
4) Niniejsze rozporządzenie
było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w
sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706, z 2005 r. Nr 242, poz.
2043 oraz z 2006 r. Nr 28, poz. 204).
